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企業資產損失稅前扣除審批范圍

文字:[大][中][小] 2013-8-30  瀏覽次數:2094

  根據《企業資產損失稅前扣除管理暫行辦法》(國稅發[2009]88號)第五條規定:企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。我們首先來看一下企業資產損失稅前扣除的審批范圍:

 
一、自行計算扣除的資產損失包括的范圍
 
下列資產損失,屬于由企業自行計算扣除的資產損失:
 
1、企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失;
 
2、企業各項存貨發生的正常損耗;
 
3、企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
 
4、企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;
 
5、企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失;
 
6、其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。
 
二、須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失
 
1、除企業可自行計算扣除的資產損失以外的資產損失,屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。
 
2、企業發生的資產損失,凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失,可向稅務機關提出審批申請。
 
三、企業資產損失所得稅前扣除審批的具體要求:
 
(一)報送資料的要求
 
納稅人向主管稅務機關報送的資產損失相關資料有以下幾點要求:
 
1、《資產損失稅前扣除申請表》一份;
 
2、書面申請:內容包括損失類型、損失原因、損失金額、損失情況說明等;
 
3、不同種類的資產損失根據“附件一”規定應報送的資料。附送資料一律采用A4紙,一式一份,加蓋納稅人公章,并注明與原件相符;
 
4、主管稅務機關要求報送的其他資料。
 
(二)辦理流程
 
需辦理企業資產損失審批項目的納稅人可到征收大廳文書受理窗口領取《資產損失稅前扣除申請表》,按規定填寫后與要求報送的其他資料一起送交受理窗口。
 
(三)管理要求
 
1、企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失,應按照企業內部管理控制的要求,做好資產損失的確認工作,并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等資料,以備稅務機關日常檢查。
 
2、企業在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。
 
3、企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算,對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損,不得在計算境內應納稅所得額時扣除。
 
4、稅務機關對企業申請稅前扣除的資產損失的審批不改變企業的依法申報責任,企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失,或按規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的,稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。
 
5、稅務機關對企業自行申報扣除和經審批扣除的資產損失進行納稅檢查時,根據實質重于形式原則對有關證據的真實性、合法性和合理性進行審查,對有確鑿證據證明由于不真實、不合法或不合理的證據或估計而造成的稅前扣除,將依法進行納稅調整,并區分情況分清責任,按規定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產損失,導致未繳、少繳稅款的,按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定處理。
 

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