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行業動態

房屋裝修費的會計及稅務處理

文字:[大][中][小] 2013-11-20  瀏覽次數:1958

  客戶問題:《新企業所得稅法與新會計準則差異分析》一書第97頁提到,《企業會計準則》要求,在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算。我只看到固定資產的更新改造等后續支出,滿足該準則第四條規定確認條件的,應當計入固定資產成本,不滿足的固定資產修理費用的,應當在發生時計入當期損益。那滿足該準則第四條規定的判斷標準到底是什么?金額不大的第二次簡單裝修可不可以入費用呢?

 
一、《企業會計準則》第四條規定確認條件
 
1. 固定資產的折舊
 
2. 固定資產的后續支出
 
3. 固定資產的棄置費用
 
4. 備品備件和維修設備
 
5. 經營租入固定資產改良
 
二、固定資產的修理費用
 
      新企業會計準則實施后,我國關于固定資產修理費用會計處理的規定發生了兩方面的變化:
 
一是作為后續支出、不符合固定資產確認條件的修理費用發生時,一次性計入當期費用,不再采用預提或待攤的方式核算;
 
二是由于修理費用計入發生當期的管理費用或銷售費用,企業生產的產品或提供的勞務成本中不再包含固定資產修理費用這一內容。
 
      其中關于固定資產修理費用不再采用預提或待攤的方式核算可以使會計信息更為謹慎,有利于防止會計信息的人為操縱,但不再考慮固定資產修理費用與企業產品制造或勞務提供的相關性,而將其全部計入管理費用或銷售費用筆者認為是值得商榷的
 
      按照中華人民共和國企業所得稅法第十三條 在計算應納稅所得額時,企業發生的下列支出作為長期待攤費用,按照規定攤銷的,準予扣除:
 
(一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;
 
(二)租入固定資產的改建支出;
 
(三)固定資產的大修理支出;

 
(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。
 
中華人民共和國企業所得稅法實施條例第六十八條 企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產的改建支出,是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。
 
企業所得稅法第十三條第(一)項規定的支出,按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷;第(二)項規定的支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
 
改建的固定資產延長使用年限的,除企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定外,應當適當延長折舊年限。
 
三、國家稅務總局關于外商投資企業房屋裝修費稅務處理問題的批復
 
文號國稅函[2000]704號發文單位國家稅務總局頒布日期 2000-9-11
 
1. 外商投資企業和外國企業發生的房屋裝修費,凡房屋產權屬于本企業擁有的,其投入使用前所發生的房屋裝修費,應并入房屋價格,按照稅法所規定的房屋固定資產折舊年限計提折舊;房屋投資使用后所發生的房屋裝修費,可在房屋重新裝修后投入使用的次月開始,按5年平均攤銷.
 
2. 外商投資企業和外國企業發生的房屋裝修費,凡房屋產權不屬于本企業的,可在房屋裝修后投入使用的次月開始,按5年平均攤銷.
 
四、房屋裝修費的所得稅處理,內資企業與外資企業是有區別的。
 
外商投資企業發生房屋裝修費用應按照國家稅務總局《關于外商投資企業房屋裝修費稅務處理問題的批復》(國稅函[2000]704號)辦理,即房屋投入使用前發生的房屋裝修費,應并入房屋價格,按稅法規定的房屋折舊年限計提折舊;房屋投入使用后所發生的房屋裝修費,可在房屋重新裝修后投入使用的次月開始,按5年平均攤銷。若公司為外商投資企業并且是在房屋投入使用前發生的裝修費,那么稅務局的處理是正確的;若公司是內資企業,則應按照國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第三十一條處理:
 
納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出,如有關固定資產尚未提足折舊,可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊,可作為遞延費用,在不短于5年的期間內平均攤銷。
 
符合下列條件之一的固定資產修理、應視為固定資產改良支出:
 
(1)發生的修理支出達到固定資產原值之20%以上。
 
(2)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上。
 
(3)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。
 

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